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汇率变动对现金的影响应如何填列?

汇率变动对现金的影响应如何填列?
18957144793 提问于 2016-01-14 浏览数 13 回答数  1 关注 回答
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zzq123 2016-01-14 暂无个人简介 回答数 ( 0)
本所 AE 系统中的现金流量表编制软件,按照财务费用中的汇兑损益金额填 列“汇率变动对现金的影响” 。根据《企业会计准则讲解 2010》P532 所述, “汇 率变动对现金的影响, 指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账 本位币时,所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率,而现金流 量表‘现金及现金等价物净增加额’项目中外币现金净增加额是按资产负债表日 的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 ”据此,实务中有 观点认为,并非所有的汇兑损益都对现金流量产生影响,因此, “汇率变动对现 金的影响”不能按照财务费用中的汇兑损益金额填列。
执技委对如下例子进行了考虑:某外贸企业当期采购进口商品 100 美元,期 末尚未支付货款,采购当日的汇率为 1:7。企业将该批进口商品再出口,实现收 入 120 美元,期末尚未收到货款,实现销售收入的当日汇率为 1:7.2。期末汇率 为 1:7.3。假设期初、期末该企业货币资金均为零。 当期汇兑损益=120 美元×(7.3- 7.2)-100 美元(7.3- 7)=-18 元 当期现金净流量=0
如果将汇兑损失 18 元作为“汇率变动对现金的影响”填列,则会导致当期 现金净流量为-18 元,这显然与事实不符。由此,执技委认为, “汇率变动对现 金的影响”按照财务费用中的汇兑损益金额填列是不合理的。 执技委认为,汇兑损益的来源可以分为外币现金及现金等价物,以及除外币 现金及现金等价物的其他货币性项目。 只有来源于外币现金及现金等价物的汇兑 损益才能对现金流产生影响。 对于来源于除外币现金及现金等价物的其他货币性 项目的汇兑损益,不会对现金流量产生影响
CAS31
要求按照直接法编报现金流量表。在直接法下,一般是利润表中的营16 业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动 产生的现金流量。例如, “销售商品、提供劳务收到的现金”=营业收入-(应收 票据期末数-期初数)-(应收账款期末数-期初数)+(预收账款期末数-期初数)。 其中,外币应收票据和应收账款属于货币性项目,应按期末汇率进行调整,调整 差额计入汇兑损益。因此按照上述公式计算出来的“销售商品、提供劳务收到的 现金”包含了汇兑损益,而该汇兑损益是没有现金流的,应当从“销售商品、提 供劳务收到的现金”扣除。
但执技委注意到,如果按照汇兑损益的来源分析填列“汇率变动对现金的影 响” ,可能操作成本较高,因此在金额影响不大的情况下,按照财务费用中的汇 兑损益金额直接填列或不填列“汇率变动对现金的影响”也是可以接受的。 执技委得出结论:如果汇兑损益的金额较小,可直接按照汇兑损益金额填列 “汇率变动对现金的影响” ,亦可不填列“汇率变动对现金的影响” 。如果汇兑损 益的金额较大,则应按来源于外币现金及现金等价物的汇兑损益金额填列:来源 于除外币现金及现金等价物的其他货币性项目的汇兑损益应调整相应项目的现 金流(如来源于应收票据、应收账款的汇兑损益应调整“销售商品、提供劳务收 到的现金” ,来源于应付票据、应付账款的汇兑损益应调整“购买商品、接受劳 务收到的现金” )。
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