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商业汇票贴现收到的现金应如何列示?

商业汇票贴现收到的现金应如何列示?
18957144793 提问于 2016-01-14 浏览数 61 回答数  1 关注 回答
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zzq123 2016-01-14 暂无个人简介 回答数 ( 0)
《执业技术委员会业务指导第 93 号——问题解答 (十)》 对此问题曾有结论: “如果确实是因为销售商品、提供劳务等经营活动取得的票据用于贴现,作为经 营活动现金流入较宜;如果是没有真实交易背景的票据融资行为,则应作为筹资 活动的现金流入。 ” 由于目前实务中对此问题争议仍旧较大, 处理方法也不一致, 因此执技委针对实务中存在的几种观点再次进行了讨论。 观点一:具有真实交易背景且在贴现后终止确认票据体现应作为经营活动, 除此之外的票据贴现均应作为筹资活动。这种观点认为,票据承兑人的信用等级 会直接影响票据贴现后的经济后果以及会计处理。国有大型银行、股份制上市银 行、国有特大型企业(如中石油、中石化等)承兑的票据具有较高的信用,在贴 现后可以终止确认应收票据,在这种情况下,票据贴现视同贴现人(银行)买断 了票据到期收款权,即企业将收取货款的权力让渡给了贴现人,因此应将贴现收 到的现金视同货款收回,作为经营活动现金流入。但地方银行、信用社、非特大 型企业承兑的票据信用等级较低,在贴现后不能终止确认应收票据,票据贴现的 经济实质是以票据作为质押取得银行借款, 因此应将贴现收到的现金视同银行借 款,作为筹资活动现金流入。此外,有些信用等级较高的商业汇票虽然在贴现后 终止确认,但如果该等票据缺乏真实交易背景,则不能将贴现收到的现金视同货 款收回,而应作为筹资活动现金流入。
观点二:均应作为筹资活动。这种观点认为,票据贴现的实质是一种融资行 为, 支付的贴现息相当于融资利息, 因此应将贴现收到的现金作为筹资活动列报。
观点三:具有真实交易背景的票据贴现作为经营活动,缺乏真实交易背景的7 融资票据作为筹资活动。这种观点认为,票据贴现的交易本质是通过让渡票据到 期收款权达到提请收回货款的目的,因此应将收到的贴现款视同货款收回,作为 经营活动列报。但是,如果票据缺乏真实交易背景,则交易本质属于融资行为, 应作为筹资活动。
上述观点的争议焦点是具有真实交易背景票据贴现,对于融资票据的贴现, 则均认为应作为筹资活动。根据 CAS31 第十四条之规定,筹资活动是指导致企业 资本及债务规模和构成发生变化的活动。因此,执技委认为,在确定是否将票据 贴现款作为筹资活动时,应考虑票据贴现后是否会引起债务规模的变动,即是否 终止确认应收票据?如果贴现后终止确认应收票据,不会产生新的债务,则贴现 款不符合 CAS31 关于筹资活动的定义,应作为经营活动现金流入;如果贴现后不 满足应收票据终止确认的条件,则会产生一项新的债务,则贴现款符合 CAS31 关 于筹资活动的定义,应作为筹资活动现金流入。
但执技委注意到, 如果将不满足终止确认条件的非融资票据贴现款作为筹资 活动现金流量, 则在现金流量表中将无法体现 “销售商品、 提供劳务收到的现金” 。 例如,某企业实现营业收入 100 万元,并收到了客户开具的商业承兑汇票 100 万 元。企业将该份票据向银行贴现,扣除贴现息后取得贴现款 90 万元,企业在资 产负债表作为增加负债 90 万元处理,在现金流量表中作为“借款收到的现金 90 万元”列报。由于在票据到期后由承兑人(客户)直接支付给票据持有人(银行), 因此企业在其现金流量表中无法体现“销售商品、提供劳务收到的现金”90 万 元。这会使得报表使用者难以理解,为何实现了收入,却没有收到“销售商品、 提供劳务收到的现金”?类似的例子还有一些。例如,融资租入固定资产所支付 的租赁费,根据《企业会计准则讲解 2010》的规定,支付的租赁费应作为筹资 活动现金流量,导致现金流量表的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产” 无法体现交易实质为购买的融资租赁资产购进支出。此外还有,发行可转换债券 收到的现金作为“借款收到的现金”列示,但在转股之后,现金流也不会在“吸 收投资所收到的现金”得到体现。执技委认为,增加表外披露以帮助报表使用者 理解上述事项在现金流量表中的反映,可能是比较可行的方法。
执技委决定修改 《执业技术委员会业务指导第 93 号——问题解答 (十)》 的 结论:具有真实交易背景且在贴现后终止确认的票据贴现应作为经营活动,除此8 之外的票据贴现均应作为筹资活动。此外,建议执业人员在附注中披露被列为筹 资活动的票据贴现金额,以增强现金流量表的可理解性。
应收账款保理业务应比照上述结论进行处理。
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