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票据保证金能否作为现金及现金等价物?

票据保证金能否作为现金及现金等价物?
zzq123 提问于 2016-01-14 浏览数 135 回答数  1 关注 回答
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18957144793 2016-01-14 暂无个人简介 回答数 ( 0)
企业在开具银行承兑汇票时, 银行会视企业信用状况要求其存入一定比例的 保证金,对于该等保证金在编制现金流量表时能否作为现金及现金等价物?《执 业技术委员会业务指导第 93 号——问题解答 (八)》 中对此问题曾予以明确: “对 银行承兑汇票保证金可按保证期限区分为三个月以内和三个月以上两种情况, 保 证期限为三个月以内的银行承兑汇票的保证金,可作为现金,保证期限在三个月 以上银行承兑汇票的保证金,则应从现金及现金等价物中剔除。 ” 此外,《中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见(三) (征求意见 稿) 》 对此问题也给出过意见: “对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存 款是否应从‘现金’中扣除,建议按以下原则考虑,在资产负债表日后 3 个月内 可以用于支付的,在编制现金流量表时不从“现金”中扣除。反之,在资产负债 表日后 3 个月内不可以用于支付的,在编制现金流量表时应从‘现金’中扣除。 ” 但近来有观点认为,由于票据保证金在银行承兑汇票到期承兑之前,是不能 动用的,不符合《企业会计准则第 31 号——现金流量表》 (以下简称 CAS31)第 二条关于现金是“可以随时用于支付”的要求,因此不能在编制现金流量表将其 作为“现金” ;根据 CAS31 关于对“现金等价物”的定义,现金等价物的应当是 作为现金管理的一项投资,由于票据保证金不是一项投资,故也不能在编制现金 流量表时将其作为“现金等价物” 。
《执业技术委员会业务指导第 93 号——问题解答(八)》以及《中国注册会 计师协会专业技术咨询委员会咨询意见(三) (征求意见稿) 》之所以将到期日在 3 个月之内的保证金作为“现金及现金等价物” ,是参考了 CAS31 关于将投资认3 定为现金等价物的标准之一“3 个月内到期” 。针对上述相反观点,执技委对这 一“参考”的合理性进行了讨论:
1.
有助于评价企业支付能力和偿债能力是现金流量表的主要功能之一,因 此无论对于“现金”还是“现金等价物” ,CAS31 的核心要求均是“随时用于支 付” 。如果将不能“随时用于支付”的货币资金作为现金及现金等价物,会夸大 企业的支付能力和偿债能力,影响现金流量表功能的实现。
2. CAS31
将期限短(一般是指从购买日起 3 个月内到期)的债券投资作为 “现金等价物” 。 “期限短”是为了强调变现能力,但并非意味着 3 个月后才可以 转换为现金。 诚如 《企业会计准则讲解 2010》 P523 所述, “企业为保证支付能力, 手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时 可以变现。 ”票据保证金在票据承兑之前是不能动用的,因此在性质上与“随时 可以变现”的债券投资时存在差异的。 基于上述讨论, 执技委认为三个月内到期的票据保证金与作为现金等价物的 债券投资在支付能力上存在本质差异,前者支付能力受限,后者则可以随时变现 用于支付,因此不能参考“现金等价物”的认定标准,将三个月内到期的票据保 证金认定为“现金及现金等价物” 。
执技委注意到,《企业会计准则讲解 2010》P522 将信用证保证金存款纳入 “现金” 范围。 由于信用证保证金在信用期到期支付之前不能动用, 不符合 CAS31 关于对现金“随时用于支付”之要求,因此,执技委认为《企业会计准则讲解 2010》P522 将信用证保证金存款纳入“现金”范围的处理是不合适的,执业人 员不宜以票据保证金和信用证保证金性质相同为由,参照《企业会计准则讲解 2010》之阐述将票据保证金作为现金及现金等价物。 执技委决定对《执业技术委员会业务指导第 93 号——问题解答(八)》的相 关结论予以修正,修正后的结论为:票据保证金在编制现金流量表时应全部作为 非现金及现金等价物,信用证保证金比照处理。
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