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klevin224711 提问于 2011-04-26 00:42:20

陈版,处置子公司合并报表的处理

陈版,处置子公司部分股权,丧失控制权的情形。此时在合并报表层面确认投资收益时除了依照解释4确认两块,一是处置股权所得价款与剩余股权的公允价值之和与按原持股比例计算的应享有的份额之差,二是以前的其他综合收益,是不是还要扣掉商誉啊?(按照2010年报通知精神)
比如,2009年1月1日,甲公司支付600元取得乙公司100%股权,该日乙公司可辨认净资产公允价值为500元。2010年1月1日,甲处置了其中60%的股权,取得价款480。该日按照购买日持续计算的公允价值为575,其中由于损益增加50,由于AFS变动增加资本公积25,该日剩余的40%股权公允价值为320元。请问合并报表层次的投资收益是不是如下计算:480+320-575+25-100(商誉)=150
抵消分录:
借:长期股权投资90
贷:投资收益90(320-575*40%)
借:资本公积25
贷:投资收益25
借:投资收益?
贷:商誉100
未分配利润?
11 个回答
chenyiwei 回答于 2011-04-26 01:02:21
你的投资处置收益计算应该是正确的,其中应扣除原先购买日确认的全部商誉(而不仅仅是对应于被处置的60%股权的这部分商誉)。
zico9999 回答于 2011-04-26 09:01:57
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。
请问,这里的“按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额”如何理解?
klevin224711 回答于 2011-04-26 10:00:04
陈版,那分录怎么编呢?我想不明白如果把投资收益抵消成合并报表层面的投资收益,对应的科目记什么?
02068134 回答于 2011-04-26 11:55:07
原帖由 klevin224711 于 2011-4-26 10:00 发表
陈版,那分录怎么编呢?我想不明白如果把投资收益抵消成合并报表层面的投资收益,对应的科目记什么?
我理解的分录应如下:
在单家层面:
借:银行存款 480
贷:投资收益 200
贷:长投         280 (600-320)
合并层面:
借:投资收益            50
贷:年初未分配利润 50
由于在单家按成本法核算,对AFS公允值的变动的处置影响已经体现在第一个分录了。
02068134 回答于 2011-04-26 11:59:52
原帖由 zico9999 于 2011-4-26 09:01 发表
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。
请问,这里的“按原持股比例计算应享有原有子公 ...
简单说就是指 收购日子公司的公允价值+(收购日后子公司损益)+(子公司资本公积的变动)+(收购日评估增减值的摊销及递延税影响)
zico9999 回答于 2011-04-26 12:08:26
例如:2010年1月1日,A公司支付B公司30万元,持有其100%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为25万元,其中商誉5万元。2010年1月1日~12月31日,B公司可辨认净资产公允价值增加了3.75万元,除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。2011年1月14日,A公司转让B公司60%的股权,取得对价24万元,在出售60%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,不能对B公司的生产经营决策实施控制。A公司对B公司丧失控制权日(2011年1月14日),B公司剩余40%股权的公允价值为16万元。本例中,A公司、B公司按净利润的10%提取盈余公积。要求计算处置B公司60%的股权的损益。
案例解析:
①处置60%股权取得的对价为24万元;
②剩余40%股权的公允价值为16万元;
③原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为28.75万元(25+3.75);
④终止确认商誉金额5万元;
⑤按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值的份额为33.75万元(30+3.75)或者(28.75+5);
⑥处置B公司60%的股权的损益=24+16-33.75=6.25(万元)。
   个别报表处置部分股权相关会计处理(单位:万元,下同):
    ①确认长期股权投资处置损益时
        借:银行存款    24                                             
           贷:长期股权投资    18(30×60%)                                
                 投资收益    6。                                          
        ②剩余40%股权转化为权益法核算
        借:长期股权投资   1.5                                                   
            贷:盈余公积  0.15(3.75×40%×10%)                                                        
              利润分配——未分配利润   1.35(3.75×40%×90%)。                              
        合并财务报表对处置部分股权的会计调整:
        ①剩余40%股权按照丧失控制权日公允价值的调整
        借:长期股权投资                2.5
                贷:投资收益                  2.5。
        注:丧失控制权日剩余40%股权的公允价值为16万元,在个别财务报表中按购买日公允价值持续计量计算为13.5万元[(30+3.75)×40%],差额2.5万元为剩余40%股权在2个时点的公允价值变动。
        ②对个别财务报表中部分处置收益进行调整
        借:投资收益                        2.25
               贷:未分配利润                  2.25。
       注:对于个别财务报表,被处置的股权投资收益原按成本法核算,2010年的持有收益2.25万元(3.75×60%)包含在2011年处置收益6万元中,而对于合并会计报表而言,该2.25万元按照权益法核算应作为丧失控制权之年度的留存收益,不应作为处置收益,应该进行调整。
        经过以上调整,合并财务表上的处置收益为6(个别报表处置收益)+2.5(剩余股权公允价值变动损益)-2.25(处置股权留存收益调整)=6.25(万元)。
关键是“原持股比例”是指100%时的情况,可商誉为什么就算进可辨认净资产了?
xnwgw 回答于 2011-04-26 12:58:11
这是CPA教材的一个例题,觉得应这样处理:
A公司处置日个别报表财务处理:
(1)处置股权
     借:银行存款480
         贷:长期股权投资360(600*0.6)
             投资收益120。
(2)权益调整
    借:长期股权投资30(75*0.4)
        贷:资本公积  10(25*0.4)
            投资收益20(50*0.4)。
处置股权后,个别报表40%长期股权投资成本是:240+30=270
A公司处置日合并财务报表的会计处理:
(1)处置60%权益持有期间的收益
    借:长期股权投资 45(75*0.6)
        贷:资本公积15(25*0.6)
            投资收益30(50*0.6)
(2)计算处置价款和剩余股权公允价值之和与按持股比例计算的被投资单位持续计算公允价值的差额,同时扣除商誉和已经确认的收益:480+320-575-100-120=5
    借:长期股权投资5
        投资收益5
合并报表40%股权的的投资成本是:270+45+5=320,与公允价值一致。
(3)其他结合收益转为当期收益
    借:资本公积 25
        贷:投资收益 25
[ 本帖最后由 xnwgw 于 2011-4-26 12:59 编辑 ]
chenyiwei 回答于 2011-04-26 14:10:10
你所举的这个例子基本上是合理的。需要注意的是,即使仅仅处置部分股权,原先达到控制时在购买日确认的商誉也要全部转销,作为处置损益的减项,主要依据就是修订后的准则把此类交易视作先按处置日公允价值处置原先持有的全部子公司股权,并确认处置损益;随即按剩余股权的公允价值将剩余股权购回的两笔交易的结合。本版面对该类处理背后的逻辑已有较多讨论,你可以搜索一下。
klevin224711 回答于 2011-04-26 16:24:10
您这个合并报表层次的投资收益是多少啊,不对吧
klevin224711 回答于 2011-04-26 18:47:54
我也没搞明白这里持续计算的份额到底什么意思。应该说这个价值不是公允价值,也不是可辨认资产的价值。不过结合2010年报的通知精神来看,应该是包含全部商誉的
xnwgw 回答于 2011-04-27 10:37:31
视同全部处置股权的收益例题已解释的很清楚:公允价800-【原始投资成本600+权益变动增加75】=处置收益125,加其他综合收益转回25,总收益是150:(800-675+25=150)
便与理解,也可这样处理:
1、借:银行存款480
            长期股权投资320
            贷:长期股权投资675
                   投资收益125
2、借:资本公积25
             贷:投资收益25
[ 本帖最后由 xnwgw 于 2011-4-27 12:24 编辑 ]
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