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税收特殊问题处理:个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得的所得如何征收个人所得税问题

    企业实行个人承包、承租经营后,如果工商登记仍为企业的,不管其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得,依照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。具体为:
1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其工资、薪金所得的征税,适用5%-45%的九级超额累进税率。
2.承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税,适用5%-35%的五级超额累进税率。
企业实行个人承包、承租后,如工商登记改变为个体的,应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税,不再征收企业所得税。
企业实行承包经营、承租经营后,不能提供完整、准确的纳税资料,正确计算应纳税所得额的,主管税务机关有权核定其应纳税所得额,并依据《中华人民共和国税收征收管理法》规定,自行确定征收方式。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税额计算的关键在于确定纳税年度的总收入和成本、费用以及损失,据以计算全年应纳税所得额。对于不同的生产、经营行业,计算方法有所不同。
1.制造业。计算公式包括:
  应纳税所得额=利润总额-允许扣除项目的利润
利润总额=产品销售利润十其他销售利润-资源税十营业外收入-营业外支出
产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售税及附加-(产品销售费用+管理费用+财务费用)
产品销售收入=产品销售总额-(销售退回+销售折让)
产品销售成本=期初产品盘存成本+本期产品成本+期末产品盘存成本
本期产品成本=期初在产品、半成品盘存成本+本期生产成本-期末在产品、半成品盘存成本
本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接工资+直接费用
2.商业经营。计算公式包括:
应纳税所得额=利润总额-允许扣除项目的利润
利润总额=销货利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出
销货利润=销货净额-销货成本-销货税金-(销货费用+管理费用+财务费用)
销货净额=销货总额-(销货退回+销货折让)
销货成本=期初商品盘存成本+(本期进货-进货退出-进货折让+进货费用)-期末商品盘存成本
3.服务业经营。计算公式包括:
应纳税所得额=利润总额-允许扣除项目的利润
利润总额=业务收入净额+营业外收入-营业外支出
业务收入净额=业务收入总额-(业务收入税金+业务支出+管理费用+财务费用)
4.其他行业。参照以上公式计算。
例如,某个体户从事小家电制造,1995年全年的产品销售收入共计2.1万元,从其账簿上取得并核实的费用有:耗用各种材料、动力等0.8万元,发放7名工人工资0.56万元,销售费用0.11万元,产品销售税金0.1万元。该个体户应纳税税额的计算过程如下:
应纳税所得额=21000-(80000+5600+1100+1000)=5300(元)
适用税率为5%
应纳所得税额=5300×5%=265(元)






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