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个人所得税扣缴义务人和纳税义务人各应承担何种责任

   《个人所得税代扣代缴暂行办法》中规定:"扣缴义务人应扣未扣,应收未收税款的,由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税以及相应的滞纳金或罚未。……"。很显然,此条规定加重了扣缴义务人的扣缴责任,这对强化个人所得税"源泉扣税",搞好个人所得税征管工作不无裨益。但笔者以为,此条规定有值得商榷之处。首先,它将扣缴义务在一定条件下混同于纳税义务,这同我国税法中的有关个人所得税纳税义务人的规定是不相吻合的;同时在理解上又有代替纳税义务人履行纳税义务之嫌。当纳税义务人取得的收入由于扣缴义务人未履行扣缴义务而未纳税,税务部门认定其为偷税行为时,纳税义务人往往以此条规定来进行抗辩,一定程度上会加大查处难度。广为人知的"毛阿敏税案"中毛的辩护律师就曾依据此条来辨称毛的所得是由于扣缴义务人的责任而未纳税,与毛本人无关。似乎是为了弥补这一缺陷,在《个人所得税自行申报纳税暂行办法》中又规定取得应纳税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款的纳税义务人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款。但这又产生了一个问题。国家税务总局的《个人所得税代扣代缴暂行办法》和《个人所得税自行申报纳税暂行办法》应是并行不悖的,那么,如果扣缴义务人应扣未扣,应收未收税款,是不是既由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款及其相应的滞纳金、罚款,又由纳税义务人自行申报纳税呢?是选追究扣缴义务人未依法代扣代缴的责任,还是先由纳税义务人自行申报纳税?而这二者如出现其一又是否可免除另一方的责任呢?等等。实践中,税务人员往往根据不同情况、不同条件采取不同的做法,致使税法缺乏统一性。
显然,扣缴义务人和纳税义务人应承担的义务交叉导致责任不清。笔者以为,扣缴义务人应承担未知缴责任,而取得收入的个人应承担纳税责任。故对扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的行为应只实施罚款。如纳税人未申报所得的税款应定为偷税,由其在规定的期限内自行申报纳税。至于对扣缴义务人的处罚标准,依税法所述的为强化个人所得税的"源泉扣税",可比照扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款数额,依税法规定处罚标准,加重执行。




   (ah2000010330212)   
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