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"店中店"是个税收征管黑洞

   所谓"店中店",就是商业经营企业向其他经营单位和个人出租用于经营的店堂或柜台。这些"店中店"在促进个体、私营经济发展、增加就业人口、活跃市场、增加国家税收收入等方面发挥了积极的作用。但由于其隐蔽性大、较为分散,给税收征管工作带来诸多不便,造成一些税收流失。本文现就"店中店"税收征管的现状和对策谈一些粗浅的看法。
一、"店中店"的经营形式和税收征管的现状
(一)"店中店"的经营形式大体可分为租柜、联营、委托代销三种形式,无论何种形式均不占用商业经营企业流动资金。
1.租柜经营。一节柜台月租费一般价格在2000元至10000元之间,这个价格由不同商场或一个商场的不同位置经双方商定,物价部门没有具体规定。
2.联营。工、商企业或个体业户委托商场设专门店堂或柜台销售商品,商场按双方商定的月营业额完成基数,收取代销手续费或作进销货处理,形式不一。
3.委托代销。工、商企业及个体业户(多数是浙江、广东一带驻徐代表)人们统称为小老板,提供货源,委托商场代销,销完拿钱就走,销不完退货。
(二)"店中店"的经营性质组成复杂、人员构成复杂,承租人与被承租人为了各自的经济目的和经济利益,灵活采用各种经营方式,给税收征管工作带来了很多不便。
1."店中店"经营的隐蔽性大。有些大中型商业企业的商品销售部门把柜台出租给工、商企业、个体业户或本商场职工的亲朋好友,其中有些承租人既不办理营业执照,也不办理税务登记,与商场自营柜台无明显区别,很不容易被税务人员发现,商场商品部收取的出租柜台租赁费存放在商品部的小金库内,在商场财务上看不到这笔收入,偷逃了税款。
2."店中店"经营中的一证多店。1998年我们在对漏征漏管户进行拉网式检查时发现外省来徐州的少数个体业户,虽办理了营业执照和税务登记证,并核定了纳税定额,可这些人拿着已办理的这些证件在多家商场同时租柜经营同类商品产品,也就是说租多家柜台经营只交纳一家租柜经营的税,税务部门检查到时,自称税务登记证忘在家里,即刻回去可取来,毕竟是税务部门人手少,不可能同时对所有商场租柜经营检查。
3."店中店"经营中的大店与小店都偷税。1998年我们在税收检查中,发现南方来的一些个体业户,拿着南方某中外合资企业的营业执照复印件与商业经营企业签定口头或书面委托代销自制产品协议,实为从南方贩运来的商品进行经销的一种销售形式。按规定,商场代销商品应视同销售缴纳增值税,往往是委托方按期来提取销货款,支付代销手续费,并私下为商场提供部分进货增值税专用发票,受托方则按租柜经营收取代销手续费计入其他收入--租赁收入,同时也抵扣了进项税额,偷逃了增值税。
4."店中店"中少数个体业户,无论是实行定额征收还是记帐按"查实"征收,均存在偷税行为,他们进货渠道多,进货价格偏低,经营方法灵活多样,进销货无发票,采取不记帐或少记帐,纳税申报不实。实行定额征收的个体业户,定额评定依据不足,均有不同程度的偷税行为。
二、加强对"店中店"税收征管的思考
(一)调查摸底,清除漏征漏管的"店中店"。1998年下半年我们在清理漏征漏管户之前,首先与工商部门联系,核对了"店中店"的营业执照和税务登记,结果仅在一个商场内就发现有3个"店中店"没有分理税务登记,占该商场"店中店"的20%,我们责成补办了税务登记并补税罚款5.2万元,其次向各大商场宣传税收政策,并要与商场签订"店中店"持证经营责任制度,规定凡没有办理营业执照与税务登记的"店中店"不得租柜经营。现已基本杜绝了漏征漏管的"店中店"。
(二)倒推毛利,核定纳税定额。"店中店"中大多数为个体定额户,为解决在评定定额中对进、销货依据的不足,我们采取倒推毛利、计算营业额和税金的办法。如友谊商场百货部一个体业户承租一节柜台经营箱包,过去核定他月应纳增值税500元,叫苦连天,不肯接受。后来我们依据个体户的自述,每月平均付给商业企业租金2000元,付给雇员(2人)工资600元,付给卫生、综合治理等其它费用100元,箱包毛利率为20%等进行了推算。
其计算公式为:
月营业额=本月支付的各项费用之和/商品毛利率
本月应交增值税=月营业额×小规模商业企业征收率
计算结果是:
月营业额=(2000十600十100)/20%=135000(含税)
本月应纳增值税=13500/(1十4%)×4%=12981×4%=519
这个计算办法是按保本来计算的,如果达不到上述计算的营业额,就无法支付全部费用,通过这样有理有据的推算,业户也不得不满意税务部门的调评定额。
(三)对"店中店"的个体业户要实行建帐、逐笔开具销货发票制度,培养其依法纳税的习惯。一是在建帐初期实行简明记帐办法,首先要记好进货日期、品名、数量、金额,并附有进货票据,其次是记好日销货台帐,即销货日期、数量、金额;第三是严格要求"店中店"按照《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定和苏国税发(1998)503号《关于进一步加强普通发票管理的补充通知》精神,在发生经营业务收取款项时,必须向付款方开具发票。
(四)严格对"店中店"合同和协议的审核,弄清"店中店"的经营方式,在审查商场业务部门对"店中店"的注册登记基本情况的同时,要逐一核对商场与承租人签订的合同,弄清"店中店"是自营、联营和代销的经营方式,防止商场把代销经营说成是租柜经营而偷逃税款。同时要加强对名为南方大中型企业实是南方无证个体贩运业户搞假代销真自营经销的检查,杜绝税款流失。
(五)加强税收宣传,提高纳税人的纳税意识,促进依法纳税,这是加强税收征管的根本。一是要按期组织"店中店"纳税人学习税收有关法律法规,学习《刑法》违反税收征管罪,组织他们座谈依法纳税的意义;二是要向出租店堂和柜台的商场员工宣传税收政策,促进协税护税;三是要向顾客宣传购买商品索要发票的意义。
(六)规范税收征管工作规程,强化对"店中店"的制约机制。税务部门要结合本地区本部门的工作实际,规范包括"店中店"的税务登记,纳税申报、税款征收、发票管理、纳税稽查等具体操作流程,细化各项环节的工作要求,形成对"店中店"税收征管专业机构内部各职能部门严密的制约机制,同时要规范、完善、保存好各项店中店的征管资料,以便备查。







 (ah2000010300212) 
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