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加强高校个人所得税征管的若干建议

   一、高校个人所得税征管的主要问题
(一)扣缴义务人的确定问题。从高校目前的收入分配现状看,高校教师的主要收入包括基本工资、工作量酬金、各种福利补贴、年终奖和科研酬金等。这几部分收入各由不同的单位决定和发放,基本工资由学校财务部门直接发放,工作量酬金由高校内部的各单位(部门)在考核基础上自行决定和发放,年终奖由学校财务部门根据人事部门的决定来发放,福利补贴一部分由学校直接发放、一部分由所在单位(部门)自行发放,科研酬金由科研项目负责人自行决定发放。这样,根据国家税务总局有关对所得的支付对象、支付余额有决定权的单位和个人为个人所得税扣缴义务人的规定,高校教师的个人所得存在着三个扣缴义务人:一是学校财务部门,二是高校内部的某单位(部门),三是科研项目负责人。在实际操作中,许多地方的地税部门一般都以高校内部的单位(部门)为扣缴义务人,但是,由于高校教师的收入并不能完全由其所在的单位(部门)来决定,所在单位(部门)往往只就有决定权的收入进行个人所得税扣缴,个人所得税的漏扣漏缴在所难免。
(二)个人所得的统计问题。从上述分析可以看出,高校教师的个人所得存在着收入渠道多、支付环节多的特点。从收入渠道看,教师既可以从学校不同的部门、不同单位取得收入,还可以从学校以外的单位和个人处取得收入。从支付环节看,可由学校直接支付,也可由学校内部的某部门(单位)从学校领取现金后再支付,还可由学校内部的某部门(单位)直接支付,甚至还可以由科研项目负责人从学校领取现金后支付。这样,带来两个问题:一是作为个人所得税扣缴工作第一责任人的高校内部的某部门(单位)难以准确统计教师的收入,既使这些部门(单位)对教师的个人所得税难以到到准确扣缴,也使这些部门找到了做不好扣缴工作的借口。二是地税部门难以对扣缴责任人的扣缴工作进行核实,并给税务检查工作带来很大难度,最终使高校的个人所得税征管工作始终处于难以有效控管的状态。
(三)科研酬金的计税问题。科研酬金是高校教师因从事某项科研项目而获得的报酬。在实际操作中,高校往往出于这部分所得是高校教师个人劳动所得的考虑,而将其认定为劳务报酬,与工资薪金所得分开计算个人所得税。但是,我们认为,这样认定这部分报酬的所得属性值得商榷。其一,取得科研项目和科研经费时,高校教师不是以个人名义,而是以所在高校的名义,因此,科研项目和科研经费的申请过程绝不能简单地看作是教师的个人行为,而应看作是其所在高校的集体行为的具体化。其二,高校教师要开展科研工作,绝大多数都要使用学校的设施、设备,况且还有一部分教师就以科研作为其专职工作,因此,高校教师开展科研工作的过程绝不仅仅是教师个人行为。其三,科研工作所取得的成果,也不是仅仅归为教师个人所有,而是在总体上归为学校所有。其四,开展科研工作也是高等院校的一项重要职责,科研经费也是构成国家教育行政拔款的重要组成部分。从以上四个方面的分析可以看出,高校教师的科研酬金绝不同于那种依靠个人劳动取得的所得,而应该属于因受雇某一单位而取得的所得,即工资薪金所得。
(四)离退休人员收入计税问题。在离退休人员计税问题上,高校目前主要存在两个问题:其一,对一般延长离退休人员的所得免除缴纳个人所得税。根据税法规定,享受政府特殊津贴的高级专家、学者,在延长离退休期间所取得的所得可享受免税待遇;而那些不享受政府特殊津贴的一般人员,在延长离退休期间所取得的所得不得享受免税待遇。其二,对已离退休人员的工资以外的所得免除缴纳个人所得税。根据税法规定,已离退休人员的离退休工资可免征个人所得税,但是,离退休工资以外的所得均要缴纳个人所得税。
(五)税前扣除不规范。税法对个人所得税的税前扣除的范围、项目、标准都有较为明确,但是从高校实际情况看,还有两个问题:一是对政府发放的各项奖金进行扣除。一些高校对各级政府发放的各项奖金,均免予计算缴纳个人所得税。如某高校将按照省政府规定发放的每人400元的二十年辉煌成就奖视同政府特殊津贴,直接漏计税款5000余元。二是税前任意扣除捐赠支出。一些高校对一些教师自愿捐助学业优秀、生活困难学生的收入,实行全额扣除,免计个人所得税。其理由是,这部分收入已捐助给学生,不实际构成教师收入。但是,这明显地与税法有关个人捐赠支出必须是通过中国境内有关非营利团体、机关向教育和其他社会公益事业、受灾地区的捐赠,可在其应纳税所得额百分之三十以内部分子以扣除的规定不符合。
二、加强高校个人所得税征管的若干建议
目前高校个人所得税征管存在这些问题,原因很多,主要包括:一是个人所得课税制度不够完善。如目前的个人所得税实行分类所得课税制度,这不仅给税务机关控管个人所得带来很大的难度,也使许多所得的计征难以为纳税人所接受,从而使纳税人遵从度较低,加大了征管难度。二是高校不重视个人所得税扣缴工作,许多高校把个人所得税扣缴工作看作是可有可无的工作,甚至看作是与自己无关的事情,不愿意花费时间和人力。三是高校教师是一个特殊的收入群体,具有收入渠道多、环节多、非制度性收入多的特点,使税务部门难以全面掌握其收入情况。四是税务部门迫从于"自古税务不进学校"的传统错误认识,加上高校涉税金额不大等原因,一直对高校的个人所得税征管工作没有引起足够的重视,对高校的个人所得税征管力度明显不足。
根据以上分析,要改变目前高校个人所得税征管薄弱的现状,必须综合考虑,采取多方面的措施,才能使高校个人所得税征管薄弱现状得到改观。
(一)改革现行个人所得课税制度。这是改变目前高校个人所得税征管薄弱现状的根本性措施。改革现行个人所得课税制度,最主要的是改分类所得课税制度为综合所得课税制度。综合所得课税模式已经被很多国家证明是一种效果远高于分类所得课税模式的个人所得课税制度,实行这种课税模式可以有效地改变分类所得课税模式造成的税负不均的问题。当然,中国目前实行综合所得课税模式的条件还不完全成熟,但可以考虑先实行混合所得课税模式,再逐步地向综合所得课税模式过渡。
(二)加强对高校及高校教师的税收宣传工作。这是加强高校的个人所得税征管工作的必要前提。税务部门要把高校及高校教师作为今后一个较长时期内税收宣传工作的重点,通过税收宣传逐步培养高校及高校教师的主动、自觉的纳税意识。在加强对高校的税收宣传过程中,一是要注重形式的多样性。可以通过图书、图片、磁带、录像带、磁盘、光盘等出版物,报刊、电台、电视台、国际互联网等媒体,以专刊、热线、访谈、知识竞答、网站等形式,介绍现行税法特别是个人所得税法,还可通过税务机关工作人员提供免费电话咨询和与纳税人个别商谈等形式满足他们的信息需求。二是要把握宣传的重点。要把重点放到提高高校及高校教师的纳税意识上,同时要加强对扣缴义务人责任、税法、具体实施步骤和程序的宣传。三是要注重方式的可行性。要注意从高校及高校教师的特点出发,采取一些切实可行的方式宣传税法,以确保宣传效果。  (三)明确个人所得税扣缴义务的法律责任。现行税法没有对扣缴义务人的法律责任作出明确而具体的规定,使扣缴义务人缺少做好个人所得税扣缴的压力和动力。因此,必须通过明确其法律责任的方法来增强其做好个人所得税扣缴的压力和动力。这其中,特别重要的一点是要建立个人所得税扣缴义务奖惩制度,即做得好的给予奖励,做得不好的惩罚,改变税务机关无力制约个人所得税扣缴义务的局面。
(四)加强教师个人自行申报管理。近期内,可以考虑由高校教师个人自行到税务机关或者到高校财务部门申报个人所得,并按税法规定自行缴纳个人所得税,同时,税务部门要进一步加强对高校个人自行申报收入情况的监督、检查和管理,促使高校教师准确申报个人所得。从长期看,可以考虑试行校内银行存款扣缴制,即逐步试行将教师取得的各种收入均计入校内银行工资卡,避免过多的支付环节和收入渠道给个人所得税计征带来的不便,尽可能地防止偷逃税行为的发生。从实际情况看,试行校内存款扣缴制度已经具备一定的条件,目前许多高校已经建立起校内银行式的结算体系,这一结算体系可以成为试行校内银行存款扣缴制度的基础。
此外,税务部门可以通过规范高校的个人所得税扣缴工作、强化对高校个人所得税的检查等措施,进一步强化对高校个人所得税的征管。                                   
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