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如何加强对外籍人员个人所得税的征收工作

    随着我国对外开放政策的逐步落实和深化,越来越多的外商开始选择在中国大陆投资设厂。作为这些企业的投资者和管理者,也有越来越多的外籍人员和港澳台胞来到国内,成为我国税法规定的个人所得税纳税人。
在招商引资成为考核政绩硬指标且竞争激烈的背景下,各地纷纷出台优惠政策以显示本地优势。对此,有人对征收外籍个人所得税产生误区,认为强调征税会产生负面效应,影响改革开放的大局。外商选择一地投资不仅要考虑当地的市场、劳动力等因素,还要考虑法制是否健全以及执法是否公正。在他们眼里,法制环境恶劣的地区意味着投资风险也很大。个人所得税是世界各国普遍征收的税种,这是外商投资必须考虑承担的费用支出。只要执法公平,他们是不会因此而不放弃投资。
实际工作中,我们还要面对一些政策和操作中的难题。
一、境外支付所得的确定问题。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定,下列所得不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:(一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;(二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;(三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;(四)许可各种特许权在中国境内使用面取得的所得;(五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。实际工作中支付地点在境内的,我们可以通过检查其支付记录而计算纳税;但支付地点在境外的,我们只能让外籍人员个人提供与纳税有关的资料,包括从境外雇主处取得的收入和派遣公司、机构开具的原始明细工资单(书)(包括奖金、津贴证明资料),以及“海外驻在规定”、“出差规定”、“社会保障规定”等。至于其提供资料是否真实,我们可用三种方法予以核实:
(一)要求其附送派遣公司、单位委托在中国注册的会计师出具的证明:
(二)通过政府间税收协定中情报交换的途径,参照外国税务当局提供的收入资料来加以核实;
(三)直接到境外公司或税务局调查核实。虽然在实际工作中做到这一点有难度,但这确实是一种简便高效的方法。
二、境内居住天数的确定问题
《个人所得税法实施条例》第七条规定,在中国境内无住所,但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。规定中所说的90日,在税收协定中放宽到183日(下同)。言外之意,就是只有外籍人员在一个纳税年度中在境内住满90日的,我们才能对其来源于中国境内的全部所得(包括境内、境外支付的所得)征收个人所得税。  在实际工作中,外籍人员缴纳个人所得税采取的是个人自行申报和企业代扣缴两种方式。但不论哪种方式,税务机关都是被动接受申报,并且按照纳税人提供的收入资料和在华天数计税。外籍人员如果想逃避中国的个人所得税,除了所得额外,还可以在在华,居住天数上做文章。由于扣除额的差异,实际个人所得税税负中国可能比国外高许多。一些外籍人员便铤而走险。这就需要税务部门与海关及出入境管理部门协调沟通,以便准确掌握其入境日期,保证税款的征收。目前,从税务部门的实际工作出发,我们认为还应在制度上明确两部门在确定外籍人员出入境天数上的联系。
三、对外国企业的外籍人员征税问题。
《外商投资企业和外国企业所得税法》投第二条第二款所说的企业,包括在国境内立机构、场所,从事生产经营和虽未设有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。这里可分为两种情况:一类是在中国境内外设立机构、场所从事生产经营并正常计算外国企业所得税的。在这种情况下,外籍人员缴纳个人所得税的方法同三资企业一样,按居住天数并区分境内所得计税;另一类是采取核定利润方式计征企业所得税,或没有营业收入不征收企业所得税,这种情况下在该中国境内企业任职、受雇的个人,实际在中国境内工作期间取得的所得,不论是否在该中国境内企业、机构会计帐簿中有无记载,均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。根据此规定,对此类机构场所的外籍人员应在华一天,便征一天的个人所得税。这部分税收的征管难度较大,有时需要国税与地税协调工作,共同确认。为了维护税法尊严和国家权益,国、地税应该加强配合,勇于探索,知难而进,积极主动地做好这项工作。                                    
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