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税收特殊问题处理:个人境外缴纳的所得税款如何进行抵扣问题

    纳税人从中国境外取得的所得,准予其在我国税法计算的应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。已在境外缴纳的个人所得税税额,应是纳税人就其从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且已经实际缴纳的税额。依照我国税法规定计算的应纳税额,是指纳税人从中国境外取得的的所得,区别不同国家或者地区不同应税项目,依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额之和,为该国家或地区的扣除限额。
纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额,低于按规定计算出的该国家或者地区扣除限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过该国家或地区扣除限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣,补扣期限最长不得超过五年。
例如,某纳税人1996年12月在A国取得工薪收入6000元(人民币,下同),特许权使用费收入7000元;同时,此人又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定,缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下:
1.在A国所得缴纳税款的抵扣
(1)工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税所得额为6000-800=5200(元),其应纳税额为:500×5%十1500×10%十3000×15%十200×20%=665(元)
(2)特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额:
7000×(1-20%)×20%=1120(元)
(3)抵扣限额:
665十1120=1785(元)
(4)该纳税人在A国所得缴纳个人所得税1150元,低于抵扣限额,因而可以全额抵扣,并应在中国补缴税款635元(1785-1150)。
2.在B国所得缴纳税款的抵扣
该纳税人在B国取得的利息收入按我国税法规定计算的应纳税额,即抵扣限额为:1000×20%=200(元)
该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额,所以1994年只能在限额内抵扣200元,不必在中国补缴税款。
3.在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果
根据上述计算结果,该纳税人本年度应在中国补缴个人所得税635元,B国缴纳未抵扣完的50(250-200)元,可以在以后五年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。








  
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