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税收特殊问题处理:在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员工资薪金所得如何征收个人所得税问题

    根据《征收个人所得税若干问题的规定》规定,在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入,凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的,支付单位应依照《个人所得税法》第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照《个人所得税法》第六条第一款第一项的规定,纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管,对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的,采取由支付者中的一方减除费用的方法,即只由雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法规定减除费用,计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用,以支付全额直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税。
上述纳税义务人,应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件,选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入,汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补。具体申报期限,由各省、自治区、直辖市税务局确定。
对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得,应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证,能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的,可扣除其实际上交的部分,按其余额计征个人所得税。
如周某为一国有企业派往它的中外合资经营企业的中方人员,1998年11月该合资企业支付给周某的薪金为8000元,按照协议,将其中10%上缴原派出单位,同月周某还收到其所在的国有企业发给的工资900元。中外合资经营企业应为周某扣缴的个人所得税为:
扣缴税款=[(薪金收入-上缴额)-800]×适用税率-速算扣除数
=[(8000-8000×10%)-800]×适用税率-速算扣除数
=(7200-800)×20%-375=905(元)
派遣的国有企业应为周某扣缴的个人所得税为:
扣缴税款=工资收入×适用税率-速算扣除数
=900×10%-25=65(元)
周某实际应缴的个人所得税为:
应纳税款=(全部月收入额-800)×适用税率-速算扣除数
=(7200十900-800)×20%-375=1085(元)
应缴税款与实缴税款的差额为:1085-(905十65)=115(元)
所以周某到税务机关申报个人所得税时,还应当补缴115元。


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