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个人所得税的税收筹划(上)

   在经济发达国家中,个人所得税在税收中处于举足轻重的地位,如美国个人所得税和社会保障税占税收总收入的比重达70%以上。随着经济发展和个人收入的增长,我国的个人所得税收入快速增长。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入,因此,个人所得税已成为税收筹划关注的重点。
个人所得税的筹划,应考虑个人所得税征免税范围的宽窄。不同国家对个人所得税的征免税规定不同。在此将美国同中国进行比较(见下表)。
美国采取单列举法,除税法明确不予征税的以外,一切收入都得征税。我国采取双列举法,既列举征税项目,又列举免税项目。从表中可以看出中国的征税范围比美国小、而免税范围却比美国大。从征税范围看,美国的覆盖面几乎是无限的,中国却是列举的;从免税范围看,中国作为工资构成的形形色色的补贴等隐形收入,实际中往往难以征税,缩小了税基和征税面。加上未开征遗产税、社会保障税,个人缴税范围明显比美国小得多。美国著名的“纳税人塞萨里列要求退税案”,就是很典型的例证。案中当事人发现几年前购买的钢琴中藏有4400美元现金,当年作为额外收入缴了税。后又觉得不该纳税,要求税务当局退税,官司打到了地区法院。法院根据《美国税收法典》总收入包罗万象的广泛含义,认为“被发现的财物”,除非税法明文写明不该征税,应属于应税所得范围。美国个人所得税征税范围之广可见一斑。
个人所得税征免税范围的宽窄对于税收筹划至为重要,应特别注意的是:第一,个人转让财产的资本收益是否免税;第二,附加福利包括工资外的额外津贴或实物福利,诸如假日津贴、退职金、出差补贴、免费住房、免费用车、低息贷款等征税还是免税;第三,股息、特许权使用费等投资所得,是否有单项免税的待遇,比如新加坡对股息、香港对股息和利息免税等;第四,有无特殊的个人所得税税收优惠规定。


中、美两国个人所得税征免税范围比较


 征税项目




  免税项目美国
  除税法明确规定

  ①联邦及地方政府债券利息;
  不予征税的外,所有

  ②职工取得的社会保障支付的收入;
  产生于各种渠道的全

  ③政府对贫困户发放的粮券收入;
  部收入




  ④退休老兵的补贴;







  ⑤雇主支付给雇员的养老及健康、








福利和人寿保险返回收入。中国  ①工资、薪金所得;

  ①政府颁发的科、文、教、卫、环保奖金;
  ②个体工商户生产经营所得;  ②国债、国家发行的金融债券利息;
  ③对企事业单位的承包承租
③国家规定的补贴、津贴;

经营所得;



④福利金、抚恤金;
  ④劳务报酬所得;


⑤保险赔款;
  ⑤稿酬所得;



⑥军人转业费、复员费;
  ⑥特许权使用费所得;

⑦国家规定的干部、职工安家费、退职费;
  ⑦利息、股息、红利所得;
⑧驻华使馆、领事馆外交人员的所得;
  ⑧财产租赁所得;


⑨中国政府参加的国际公约、协议中规
  ⑨财产转让所得;


  定的免税所得;
  ⑩偶然所得;



⑩经国务院财政部门批准的免税所得。
  (11)经国务院财政部门确定征

  税的其他所得。







 
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